Случаи, при которых не взимается авансовый взнос при выплате дивидендов

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что согласно пп. 57.1¹.3 Налогового кодекса (далее – НК) авансовый взнос, предусмотренный пп. 57.1¹.2 НК, не взимается при выплате дивидендов:

• в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.1¹.2 НК. В целях налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует финансовую политику;
• плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НК, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;
• физическим лицам.

Согласно пп. 57.1¹.4 НК, выплата дивидендов в пользу физических лиц (в т. ч. нерезидентов) по акциям или корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды в соответствии с положениями разд. IV НК.

Институты совместного инвестирования освобождаются от обязанности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов (пп. 57.1¹.6 НК).

Подпунктом 57.1¹.7 НК установлено, что авансовые взносы не взимаются/не начисляются на суммы операций, которые для целей налогообложения приравниваются к дивидендам в соответствии с абзацами четвертым – седьмым пп. 14.1.49 НК.

При этом абзацами четвертым – седьмым пп. 14.1.49 НК определено, что для целей налогообложения к дивидендам приравниваются, в частности:

• суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), пп. 39.2.1.1 НК, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов, приобретаемых у нерезидента, указанного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НК, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), продаваемых нерезиденту, указанному в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НК, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемой юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника – нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или иной аналогичной операции между юридическим лицом и его участником, в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.

Согласно пп. 57.1¹.8 НК резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях освобождаются от обязанности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

ГУ ГНС в Днепропетровской области